上海营业税改增值税试点解读

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营业税改增值税试点方案从2012年1月1日开始在上海实施,相应的细则最近也已经出台。结合我们大多数企业的实际情况,从操作实务角度出发,我们就相关问题做进一步的解读,以便大家更好地理解,并对自己企业做好相关工作。

-背景
早在2009年开始,上海市就开始致力打破服务业发展的税制、管制、体制、法制瓶颈。这一年国务院下发“19号文件”(即《国务院关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见》)中提及大力发展现代服务业。
在当年的市经济工作会议上,上海市委书记俞正声指出,国务院“19号文件”政策含金量大,很多方面有实质性突破,当务之急仍然是要在落实上下功夫,并指出“争取在上海先行先试”。
其后,上海市一级专门组织专家和学者对服务业税制改革问题进行调查和研究。经过将近两年的调查研究,上海方面向国务院打了研究报告,而国务院派财政部、税务总局等专门到上海调研。
税收政策中的营业税是限制服务业发展最为重要的制度障碍之一,要实现“十二五”规划纲要中关于服务业的目标,必须要进行制度改革,特别是营业税向增值税的改变。
而增值税改革就是推动服务业大发展重要的一环。对当前服务业发展的障碍,服务业发展有很多制度、政策方面的障碍,其中,税收政策中的营业税是限制服务业发展非常重要的一个制度障碍。目前服务业还是征收营业税,导致了重复征税等许多问题,营业税的负担高于增值税

-意义

当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税的积极意义主要在于:
– 有利于完善税制,消除重复征税;
– 有利于社会专业化分工,促进三次产业融合;
– 有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;
-有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。

-选择上海的理由

-上海采取的地税国税混合征收,更易于解决中央地方税收的分配问题。
-上海地税国税统一管理,征管上容易协调。
-上海市服务业门类齐全,辐射作用明显,选择上海市先行试点,有利于为全面实施改革积累经验。
-为了推进上海现代服务业发展,上海市政府积极推进。

-主要内容

一、试点行业:
(一)、交通运输业:包括陆路、水路、航空、管道运输服务
(二)、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业]
1、研发和技术服务
2、信息技术服务
3、文化创意服务
4、物流辅助服务
5、有形动产租赁服务
6、鉴证咨询服务
暂时不包括的行业:建筑业、邮电通信业、金融保险业和生活性服务业

二、主要税率
行业  一般纳税人 小规模纳税人 (营业额<500万) 备注
有形动产租赁 17% —
交通运输业 11% —
现代服务业 6% 3%

注:具体细微行业计算规则、抵扣规则、税收减免等参见详细文件或咨询我处。

-地方财政

根据现行财政体制,增值税属于中央和地方共享税,营业税属于地方税。试点期间,维持现行财政体制的基本稳定,营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。
对上海当前的企业扶持政策,由于营业税改征增值税后仍然属于地方税收,所以财政扶持政策不变。

-重点解读

一、从宏观上来看,这确实是一项结构性减税措施,对服务业的发展有着重大的积极意义,将有助于推进上海“两个中心”建设。
二、纳税人身份的认定是备受关注的焦点。对服务业的小企业而言,营业额在500万以下的企业可以实行小规模纳税人,税率3%,比以前5%大幅降低。这对小企业是直接的减税,是个好消息。
三、对500万以上服务业企业而言,虽然一般服务业的增值税税率为6%,但由于可以抵扣部分费用,所以实际税负没有增加。
四、由于改革后的服务业增值税仍然属于地方税收,所以财政扶持不变。
五、试点期间,上海企业与外地企业发生业务往来的,普通发票也可以扣除销售额。
六、上海作为国际化大都市,与外地业务相互联系的情况千变万化,所适用的增值税处理方法存在一定的复杂性,纳税人有必要借此机会思考本企业目前的供应链设计是否合理。鉴于增值税扩围的发展趋势,建议企业从增值税角度对中国区甚至全球的供应链进行整体规划,未雨绸缪,而不要仅局限于上海地区试点企业的供应链和税收影响。对在上海有业务或者总部在上海的集团公司,更应该做好整体规划。
七、对于那些未在上海设立经营机构,但在上海服务型业务较多的企业,应抓紧时间在上海设立经营机构,以享受增值税试点改革带来的机遇。如果企业正将受试点影响的业务部门向上海集中,应考虑加快业务重整的步伐,做大上海业务,以更多享受增值税试点改革带来的利好。
八、兼业、混业经营的企业,一般从高适用税率,所以这类企业需要做好税务规划。

-主要文件和参考资料

1、财政部和国家税务总局负责人就营业税改增值税试点答记者问(2011年11月17日)
2、财税[2011]110号 关于印发《营业税改增值税试点方案》的通知
3、财税[2011]111号 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知
注:更详细文件可查阅上海税务局印发的培训资料,也可在上海财税局官方网站查看相关详细文件。

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